Согласно части восемнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) индивидуальные
предприниматели, не имеющие в течение
отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный налоговый вычет при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) за отчетный или налоговый
период с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
Определение налогового и отчетного периода приведено в статьях 34 и 207 НК и с учетом пункта 37 статьи 205 НК предусматривает исчисление подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года и до его завершения в зависимости от даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и (или) возникновения объекта налогообложения.
В силу положений пункта 4 статьи 35 НК плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для
их применения и в течение всего периода действия этих льгот.
Учитывая тот факт,
что нормы подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 НК ограничивают право применения имущественного налогового вычета индивидуальным предпринимателем только в период наличия места основной работы, то применение данного вычета индивидуальным предпринимателем
в целях соблюдения права, предусмотренного пунктом 4 статьи 35 НК, в тех периодах, когда отсутствовало место основной работы, является
обоснованным.
Пример. У индивидуального
предпринимателя в период с 01.01.2022 по 31.03.2022 имелось место основной
работы, в период с 01.04.2022 по 31.12.2022 - отсутствовало
место основной работы.
В рассматриваемой ситуации при исчислении
подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, плательщик вправе применить
имущественный налоговый вычет начиная со второго квартала 2022 года.
Пример. У индивидуального предпринимателя отсутствовало место основной работы в следующих периодах: с 01.01.2022 по 08.04.2022, с 31.05.2022 по 31.12.2022; в период с 09.04.2022 по 30.05.2022 –
имелось место основной работы.
В рассматриваемой ситуации при исчислении
подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, плательщик вправе применить
имущественный налоговый вычет в первом, третьем и четвертом кварталах 2022
года.
Заместитель начальника инспекции - начальник управления учёта налогов Н.В.Пуликовская
