Таким образом, положения статьи 3 Закона № 327-З ограничивают право гражданина на осуществление предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором наступили обстоятельства, предусмотренные частью первой статьи 3 Закона № 327-З. Соответственно, с указанной даты дальнейшее осуществление предпринимательской деятельности гражданином в качестве индивидуального предпринимателя неправомерно, а предпринимательская деятельность может осуществляться только юридическим лицом.
В то же время, на практике могут иметь место следующие ситуации.
1. В связи с наступлением в 2024 году обстоятельств, предусмотренных в части первой статьи 3 Закона № 327-З, индивидуальный предприниматель – плательщик подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в 2025 году фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность, но в течение 2025 года на его расчетный счет продолжают поступать денежные средства за отгруженные (выполненные, оказанные, переданные) до 1 января 2025 г. товары (работы, услуг, имущественные права) на основании заключенных до указанной даты гражданско-правовых договоров (за исключением договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров), при этом такой индивидуальный предприниматель не создал юридическое лицо.
Поскольку в рассматриваемой ситуации имеет место исполнение обязательств перед индивидуальным предпринимателем по договорам, заключенным до 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором наступили обстоятельства, предусмотренные частью первой статьи 3 Закона № 327-З, то такие доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в течение 2025 года, на основании представленных им налоговых деклараций (расчетов) будут облагаться по ставке, установленной в части второй пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в редакции, действующей с 01.01.2025, то есть с учетом положений законопроекта, предусматривающего корректировку норм НК, - по ставке 30 процентов.
2. Индивидуальным предпринимателем в соответствии с Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее – Закон № 365-З, Положение № 365-З), создано юридическое лицо.
Справочно: в соответствии с пунктом 10 Положения № 365-З права и обязанности индивидуального предпринимателя, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (включая связанные с исполнением налоговых обязательств, уплатой процентов, пеней, исполнением обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, обязательств перед бюджетом государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь), в том числе предоставленные на основании решений государственных органов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее государственной регистрации в полном объеме на тех же условиях, если иное не установлено статьей 16 Закона № 365-З.
При создании коммерческой организации в соответствии с Положением № 365-З индивидуальный предприниматель обязан не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации этой коммерческой организации, представить налоговую декларацию (расчет) в соответствии с требованиями части первой пункта 2 статьи 40 НК. Такая налоговая декларация (расчет) представляется за истекший налоговый период и (или) а период с начала текущего налогового периода по день ее представления (часть первая пункта 22 Положения № 365-З).
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР, часть вторая пункта 22 Положения № 365-З).
Иные доходы, полученные созданным юридическим лицом за товары (работы, услуг, имущественные права), ранее отгруженные (выполненные, оказанные, переданные) индивидуальным предпринимателем-плательщиком подоходного налога (то есть до момента создания им коммерческой организации), подлежат налогообложению созданной им коммерческой организацией в порядке и соответствии с режимом налогообложения, применяемым такой организацией.
Таким образом, индивидуальный предприниматель-плательщик подоходного налога, создавший юридическое лицо в соответствии с Положением № 365-З, в отношении доходов, полученных до даты регистрации юридического лица, должен представить налоговую декларацию (расчет) как индивидуальный предприниматель, при этом исполнение таких налоговых обязательств будет осуществляться созданным юридическим лицом (правоприемником) не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такое юридическое лицо зарегистрировано в ЕГР.
