Как любое основное средство, автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, нуждается в своевременном ремонте и обслуживании. В частности, необходимо следить за состоянием автомобильных шин, учитывая, что оно на прямую влияет на безопасность эксплуатации автомобиля. Соответственно, используя автомобиль в предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель несёт расходы, связанные с приобретением и эксплуатацией автомобильных шин.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц одним из условий учёта расходов является подтверждение, что расходы, произведённые индивидуальным предпринимателем, связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности (ч.1 п.14 ст. 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)). Для этих целей автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, независимо от способа его приобретения должен быть поставлен индивидуальным предпринимателем на учёт в качестве основного средства, чтобы в дальнейшем индивидуальный предприниматель мог включить в состав расходов расходы на приобретение автомобильных шин.
Кроме того, индивидуальный предприниматель обязан обеспечить наличие документов, подтверждающих произведённые расходы, в том числе для целей отражения в учёте хозяйственных операций. При этом необходимо помнить, что субъекты хозяйствования, осуществляющие операции по отгрузке или получению автомобильных шин с места реализации или хранения по договорам купли-продажи, мены предусматривающим реализацию и (или) передачу этих шин на территории Республики Беларусь, обязаны использовать ТТН и ТН, созданные в виде электронных документов, обеспечивая прослеживаемость товаров согласно Указу № 496. Таким образом, одним из документов, подтверждающих приобретение автомобильных шин, является ТТН или ТН, созданные в виде электронного документа.
Частью 3 подпункта 27.2 пункта 27 статьи 205 НК определено, что расходы на списание автомобильных шин учитываются на основании их стоимости, норм износа автомобильных шин, рассчитанных в соответствии с законодательством исходя из эксплуатационных норм пробега автомобильных шин, и фактического пробега автомобиля в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.
Для учета расходов на списание автомобильных шин необходимо использовать эксплуатационные нормы их пробега. Индивидуальный предприниматель может воспользоваться техническим кодексом установившейся практики 299-2011 (02190) «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», утвержденным и введенным в действие приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 марта 2011 г. № 149-Ц, в редакции приказа Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21 июля 2017 г. № 233- Ц (далее — ТКП 299-2011 (02190)), которым установлены нормы и правила обслуживания шин, в том числе закреплен и порядок установления эксплуатационных норм пробега автомобильных шин (подпункт 3.9 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23 ноября 2017 г. № 7 «О развитии предпринимательства»).
При установлении эксплуатационных норм пробега шин индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться критериями снижения и увеличения временных эксплуатационных норм. Конкретные размеры повышений (понижений) эксплуатационных норм утверждаются решением индивидуального предпринимателя в пределах диапазонов, предусмотренных в ТКП 299-2011 (02190).
Приобретённые автомобильные шины, а также их списание индивидуальный предприниматель учитывает в книге учёта сырья и материалов по форме согласно приложению 6 к инструкции №5.
На каждую шину, как входящую в комплектацию автомобиля, так и устанавливаемую во время его использования в предпринимательской деятельности, заводят карточку учёта её работы. Карточки могут вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Сведения о пробеге автомобильных шин, отражённые в карточках учёта их работы, используются для расчёта суммы, которую индивидуальный предприниматель может включить в расходы на списание автомобильных шин.
В состав расходов, индивидуальный предприниматель, также вправе включить расходы по ремонту и замене автомобильных шин. Такие расходы отражаются в графе 7 книги учёта основных средств, а итоговые суммы за отчётный период (квартал) переносятся в графу 9 книги учёта доходов и расходов).
При использовании индивидуальным предпринимателем автомобиля как для предпринимательской деятельности, так и для личных нужд не связанных с предпринимательской деятельностью, необходимо учесть, что в такой ситуации расходы на ремонт и техническое обслуживание автомобиля учитываются в составе расходов пропорционально пробегу автомобиля, используемого для извлечения дохода в отчётном периоде, в котором произведены такие расходы.
Заместитель начальника инспекции – начальник управления учёта налогов Н.В.Пуликовская
