Порядок определения налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) при осуществлении предпринимательской деятельности определен статьей 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Согласно пункта 14 статьи 205 НК расходами индивидуальных предпринимателей признаются документально подтвержденные расходы, произведенные плательщиками и связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
При определении налоговой базы подоходного налога индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (далее — отдельные предметы в составе оборотных средств).
Порядок ведения учета доходов и расходов
индивидуальными предпринимателями установлен Инструкцией о порядке ведения
учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 30 января
2019г. N5 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов»
(далее— Инструкция) (пункт 38 статьи 205 НК; пункт 1 Инструкции).
К учету в качестве отдельных предметов в составе оборотных средств принимается имущество, предназначенное для использования на производственные и хозяйственные нужды и не учитываемое в составе основных средств, в том числе в соответствии с решением плательщика (пункт 42 Инструкции). Принимаемое к учету в составе оборотных средств имущество (предметы) подразделяется на три категории:
1) предметы независимо от срока службы и стоимости (подпункт 43.1 п. 43 Инструкции). К ним относятся:
- орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и тому подобные);
- специальная одежда, специальная обувь, предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;
- белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в объектах здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других;
- форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;
- специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового изготовления определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции);
- посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;
- тара, многократно используемая для хранения товарно-материальных ценностей на складах и (или) непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и тому подобные);
- предметы проката.
Пример.
Индивидуальным предпринимателем, оказывающим услуги общественного питания через объект общественного питания, приобретены для использования в предпринимательской деятельности следующие предметы: разделочные ножи из нержавеющей стали, кастрюли из нержавеющей стали.
Разделочные ножи из нержавеющей стали и кастрюли из нержавеющей стали относятся к отдельным предметам в составе оборотных средств, так как являются разновидностью посуды, кухонного и столового инвентаря и принадлежностей.
Пример.
Индивидуальным предпринимателем, предоставляющим в прокат одежду, аксессуары к ней, обувь, приобретены для использования в предпринимательской деятельности (предоставления в прокат) следующие предметы: свадебные платья, перчатки и бижутерия.
Свадебные платья, перчатки и бижутерия относятся к отдельным предметам в составе оборотных средств, так как являются предметами проката.
Пример.
Индивидуальным предпринимателем, оказывающим услуги молодежных гостиниц (хостелов), приобретены для использования в предпринимательской деятельности постельные принадлежности, полотенца для выдачи контингенту в гостинице.
Постельные принадлежности, полотенца, предназначенные для выдачи контингенту в гостинице, относятся к отдельным предметам в составе оборотных средств, так как прямо поименованы в подпункте 43.1 пункта 43 Инструкции.
2) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости (подпункт 43.2 пункта 43 Инструкции);
Пример.
Индивидуальный предприниматель, оказывающий
косметические услуги, приобрел для использования в предпринимательской
деятельности ножницы, косметические маски для лица, одноразовые перчатки.
К отдельным предметам будут относиться ножницы, а косметические маски для лица
и одноразовые перчатки относятся к материалам.
Пример.
Индивидуальный предприниматель приобрел для использования в предпринимательской деятельности карандаши, ручки, папки, бумагу для принтера.
К отдельным предметам будут относиться карандаши, ручки, папки, а бумага для принтера относится к материалам.
Что касается отличия
отдельных предметов от основных средств, то при возникновении вопроса, является
ли то или иное имущество, служащее более 1 года, отдельным предметом в составе
оборотных средств либо основным средством, рекомендуем обратиться к приложению
к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011
г. N 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и
признании утратившими силу
некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее — постановление
No 161). Если искомое имущество приведено в приложении к постановлению N 161,
то его необходимо учитывать в составе основных средств, в противном случае —
в составе отдельных предметов.
Пример.
Индивидуальный предприниматель приобрел в офис жалюзи для окон, зеркало и вешалку стоечную. Приобретенное имущество поименовано в приложении к постановлению N 161 и относится к группе «Инвентарь и принадлежности».
Следовательно, жалюзи для окон, зеркало и вешалка стоечная не учитываются в составе оборотных средств, а учитываются в качестве основных средств.
3) предметы независимо от срока их службы, стоимость единицы (комплекта) которых на дату приобретения не превышает величины, установленной решением плательщика (подпункт 43.3 пункта 43 Инструкции).
Расходы на приобретение отдельных предметов в составе оборотных средств относятся к материальным расходам. При этом стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в порядке, установленном решением индивидуального предпринимателя (подпункт 21.4 пункта 21 статьи 205 НК).
Учет отдельных предметов в составе оборотных средств осуществляется в книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств по форме согласно приложению 5 к Инструкции в отдельности по каждому предмету (группе однородных предметов) (п. 46 Инструкции).
Выбытие отдельных предметов в составе оборотных средств в результате списания оформляется актом о списании имущества, составленным плательщиком в произвольной форме (часть 2 пункта 47 Инструкции).
Пуликовская
