Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, налоговые агенты обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (далее - декларация) (пункт 3 статьи. 216-1 НК).
Декларация представляется при наличии объектов налогообложения (ч. 1 п. 2 ст. 40, ч. 1 п. 1 ст. 216-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)). При их отсутствии подавать декларацию не нужно.
Также не требуется представление налоговой декларации за истекший отчетный период бюджетными, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями за I, II и III кварталы налогового периода при отсутствии в течение этих кварталов сумм подоходного налога, подлежащих перечислению в бюджет. За IV квартал налогового периода такие налоговые агенты обязаны представить налоговую декларацию независимо от наличия вышеуказанных обстоятельств.
Налоговые агенты представляют декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет или на портал МНС. Налоговые агенты - ИП и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее - нотариусы), могут подать декларацию в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет.
Организации и ИП - плательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, в обязательном порядке представляют декларации только в электронной форме с помощью программных средств налоговых органов (п. 4 ст. 40 НК).
Форма налоговой декларации установлена приложением 6-1 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 N 2 "Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей" (далее – Постановление №2). Порядок ее заполнения определен гл. 1 и 7-1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчётов) по налогам (сборам), книги покупок, утверждённой Постановлением №2 (далее – Инструкция №2).
Налоговые агенты заполняют и включают в декларацию только те части, разделы, для заполнения которых у них имеются сведения (п. 3 Инструкции N 2).
Показатели в декларации отражаются в рублях с точностью два знака после запятой (п. 5 Инструкции N 2).
В части I декларации:
- организации отражают суммы подоходного налога с доходов физических лиц, признаваемых объектами налогообложения, источником выплаты которых являются данные организации, в том числе доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (ч. 1 п. 70-2 Инструкции N 2);
- ИП, нотариусы отражают суммы подоходного налога с доходов физических лиц, с которыми заключены трудовые и (или) гражданско-правовые договоры (ч. 5 п. 70-2 Инструкции N 2).
В части II декларации банки, небанковские кредитно-финансовые организации, их филиалы отражают суммы подоходного налога, исчисленные с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежащие перечислению в бюджет (ч. 1 п. 70-4 Инструкции N 2).
Часть III декларации заполняется иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через постоянное представительство, отдельно по каждому месту осуществления деятельности в Республике Беларусь (ч. 1 п. 70-5 Инструкции N 2).
Кроме того, в декларации отражается информация о средней численности работников (строка 2 раздела III части I и строка 2 раздела II части III декларации). При этом установлен особый порядок определения этого показателя для целей заполнения декларации.
Так, организации рассчитывают среднюю численность как сумму:
- списочной численности работников в среднем за период, за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;
- средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;
- средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся организацией с физлицами (кроме ИП).
Расчет данного показателя осуществляется нарастающим итогом с начала года по последний месяц отчетного квартала включительно. Указанная численность отражается с точностью два знака после запятой.
ИП и нотариусы определяют среднюю численность работников иначе. А именно как количество физических лиц, привлеченных к осуществлению предпринимательской или нотариальной деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, с начала года по последний месяц отчетного квартала включительно (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2).
В случае нарушения установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности за несоблюдение требований налогового законодательства.
Заместитель начальника инспекции -начальник управления учёта налогов Н.В.Пуликовская
